年报审计关键时刻！多地证监局发布通知

（原标题：年报审计关键时刻！多地证监局发布通知）

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会计师事务所要当好看门人。

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眼下，2023年上市公司的年报审计工作正在进行之中。多地证监局发布通知，提醒会计师事务所2023年年报审计执业时勤勉尽责，关注审计执业突出问题和重大会计审计风险，强化质量管理体系建设。强调各会计师事务所作为独立鉴证机构，要切实发挥资本市场“看门人”作用。

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证监局还强调，会计师事务所要特别强调七大重点领域的审计风险，包括收入、资产减值、成本费用、境外经营业务等。

“在审计执业过程中，如发现公众公司存在重大问题、涉嫌违法违规行为线索等，应及时向监管部门报告”，证监局称。

不得以或有收费提供审计服务

深圳证监局称，事务所要认真对照中国注册会计师职业道德守则和质量管理准则中“相关职业道德要求”要素，查找自身在职业道德政策和程序设计、实施方面存在的突出问题与薄弱环节，有针对性地加以改进完善，进一步提高职业道德水平，有效识别、评价和应对对遵循职业道德基本原则造成不利影响的情况。

一方面，加强独立性的管理。事务所和注册会计师在执行审计业务过程中，要严格按照中国注册会计师职业道德守则要求，确保从实质上和形式上保持独立，不得因任何利害关系影响其客观公正。事务所不得以或有收费方式提供审计服务，收费与否或者收费多少不得以审计工作结果或实现特定目的为条件。事务所要建立并完善与公众利益实体审计业务有关的关键审计合伙人轮换机制，指定专门岗位或人员跟踪、监控本所连续为同一公众利益实体执行审计业务的年限，做到实质性轮换，防止流于形式。

另一方面，提高专业胜任能力，做到勤勉尽责。事务所要综合考虑客户业务复杂程度等因素，保持应有的职业怀疑，为每项业务分派具有适当胜任能力的项目合伙人和项目组成员，并保证其有充足的时间持续高质量地执行审计业务，避免超出胜任能力执业。事务所要配备具备相应专业胜任能力、时间和权威性的专家和技术人员，为审计业务提供必要的专业技术支持。

此外，要严格遵循保密原则。对业务活动中获知的涉密信息保密，不得利用获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。事务所要强化数据安全意识，建立并实施保护数据安全的相关政策和程序，以确保会计审计等资料的安全性。

北京证监局也强调了要遵守职业操守。北京证监局称，独立、客观、公正、规范执业是注册会计师行业生存发展的基石，也是资本市场信息披露质量的根本保障。各事务所要严格遵守职业道德要求，及时查找自身在职业道德政策制定和实际执行中的问题与不足，改进完善相关制度，进一步提高职业道德水平。要加强诚信建设，确保实质上和形式上保持独立，把诚信理念贯穿到审计执业全过程中。各从业人员应严格按照职业道德守则要求执业，弘扬诚信为本、操守为重的职业风尚，提高审计服务质量和行业公信力。

强调七大审计重点领域

证监局称，事务所应重点关注上市公司财报问题多发领域，关注收入、资产减值、并购等重大非常规交易、成本费用、境外经营业务、公司治理与内部控制等重点领域的审计应对，同步考虑房地产、医药等行业的审计风险。

具体而言，北京以及深圳的证监局都强调了七大审计的重点领域。

首先是收入方面，事务所应恰当考虑公司内外部经营环境变化的影响，充分识别舞弊压力、动机和机会，评估由舞弊产生的重大错报风险；充分了解业务模式和收入构成，测试相关内部控制的设计、执行是否有效；认真执行函证、走访、原始凭据检查核对、业务及财务数据比对并结合其他非常规审计程序，有效应对收入舞弊导致的重大错报风险；加强对贸易业务、房地产销售相关收入的核查，保持职业怀疑，严防虚增收入、突击确认收入、提前确认收入等问题。对扣非前后净利润孰低者为负的公司，谨慎、恰当出具收入专项核查意见。

资产减值方面，应结合公司经营情况，识别公司是否存在利用资产减值操纵利润的动机，做好风险评估并制定恰当的审计应对策略，严防财务“洗澡”风险；对公司关于资产减值迹象的判断进行合理性分析，复核资产减值测试方法与模型、关键假设、关键参数的恰当性，结合期后事项充分识别是否存在管理层偏向，必要时利用专家的工作；对于异常大额的资产转销、盘亏、报废情形，加强对相关内部控制执行及实物流转记录的核查等。

重大非常规交易方面，应充分了解公司股权投资、债务重组等重大非常规交易的交易背景和商业理由，对交易相关资产的控制权转移，合并范围的合理性，公允价值的恰当性、处置或重组收益的准确性进行审慎判断，确保相关交易按照其交易实质真实反映等。

成本费用方面，应充分了解公司的成本核算方法、费用归集与分配的内部控制制度，综合运用存货监盘、细节测试和分析性程序等评价成本结转与归集、合同成本资本化的准确性和合理性；对于长期未能结转成本的项目保持职业怀疑，研判减值迹象；对研发人员及研发投入的认定，研发费用与生产成本的划分，研发费用资本化时点、研发过程中产出产品会计核算进行检查，核查公司研发活动相关的内部控制是否健全并得到有效执行等。

境外经营业务方面，应充分考虑公司境外经营环境的复杂程度和不确定性，做好风险评估并制定恰当的境外审计策略和具体审计计划；对于公司存在境外业务的，应由本所人员出境执业，或恰当利用境外网络所、境外组成部分注册会计师的工作，上述会计师事务所及执业人员必须能够胜任境外业务，并且具有执行境外业务必要的素质、时间和资源等。

公司治理方面，应严格遵照《企业内部控制审计指引》等相关规范要求对上市公司内部控制实施审计，充分了解财务报告内部控制建设和实施情况，做好内部控制测试，获取充分、适当的审计证据；对控制测试中发现的异常情况或控制偏差应调查产生的原因和性质，谨慎判断是否存在相应的内部控制缺陷，评价其对其他方面可能产生的影响，对内部控制设计和运行有效性作出恰当评价，独立客观公正发表审计意见；保持职业怀疑，制定恰当的应对措施并加强与公司治理层的沟通。

相关规则执行方面，应按照《监管规则适用指引――审计类第1号》、《监管规则适用指引――审计类第2号》等要求执业，按照职业道德守则和执业准则等相关规定，制定职业道德和独立性相关政策和程序并严格执行等。存在换所情况的，拟承接会计师事务所应做好前后任沟通和胜任能力评估，审慎判断承接风险，杜绝购买审计意见行为。

责编：汪云鹏

校对：苏焕文